Ставки налога на прибыль в 2023 году
Какие ставки налога на прибыль для физических и юридических лиц в 2023 году? Самая низкая ставка налога составляет 7%, самая высокая — 35%. Когда какой использовать?
Размер ставки подоходного налога, которую физическое лицо будет использовать для налогообложения своих доходов, зависит от размера налоговой базы этого физического лица за соответствующий налоговый период или от суммы налогооблагаемого дохода физического лица за налоговый период.
В 2023 году к налогоплательщику физическому лицу применяются следующие ставки налога на прибыль:
- от суммы частичных налоговых баз от доходов от зависимой деятельности, уменьшенных на необлагаемые части налоговой базы, от сдачи в аренду недвижимого имущества, от доходов от использования произведения и от использования художественных исполнений и от других доходов:
– налог 19% той части налоговой базы, которая не превышает в 176,8 раз сумму применимого прожиточного минимума включительно (сумма 41 445,46 евро)
– налог 25% от той части налоговой базы, которая превышает сумму 41 445,46 евро - из налогооблагаемого дохода от предпринимательской деятельности и от другой самозанятой деятельности, уменьшенной на налоговый убыток:
– налог 15%, если налогооблагаемый доход (выручка) налогоплательщика за налоговый период не превышает 49 790 евро
– если налогооблагаемый доход (доход) налогоплательщика превышает сумму 49 790 евро, 19% от части налоговой базы, которая не превышает сумму 41 445,46 евро
– если налогооблагаемый доход (доход) налогоплательщика превышает сумму 49 790 евро, 25% части налоговой базы, превышающей сумму 41 445,46 евро, - от специальной налоговой базы на основные средства в размере 19%, независимо от того, поступает ли доход из источников в Словакии или из источников за рубежом
Также представляем обзор применения ставки НДФЛ в 2023 году в таблице:
| Налоговая база согласно | Применяемая ставка подоходного налога | Когда налогоплательщик применяет ставку налога |
|---|---|---|
| §4 абз. 1 буква а) | 19 % | из той части налоговой базы, которая не превышает сумму 41 445,46 евро |
| 25 % | из той части налоговой базы, которая превышает сумму в 41 445,46 евро | |
| §4 абз. 1 буква b) | 15 % | если налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика не превышает 49 790 евро |
| 19 % | для доходов свыше 49 790 евро – из той части налоговой базы, которая не превышает 41 445,46 евро | |
| 25 % | для доходов свыше 49 790 евро от части налоговой базы, превышающей 41 445,46 евро | |
| § 7 | 19 % | из основных средств |
Применяет ли физическое лицо льготную ставку подоходного налога в размере 15% или ставку 19% или 25%, зависит от того, не превышает ли его налогооблагаемый доход за налоговый период сумму, установленную специальным постановлением, т.е. сумму в размере 49 790 евро согласно §4 абз. 1 Закона № 222/2004 О налоге на добавленную стоимость в действующей редакции (далее – «Закон о НДС»).
Также необходимо различать, что применение ставки налога на прибыль 15% зависит от суммы налогооблагаемого дохода, а ставки 19% и 25% зависят от размера достигнутой налоговой базы (т.е., как правило, дохода минус расходы).
Если физическое лицо достигнет налогооблагаемого дохода в размере более 49 790 евро (включительно) в 2023 году, ставка подоходного налога 15% не будет применяться вообще. В таком случае ставка налога в размере 15% не применяется к части дохода, не превышающей установленный лимит, а остальная часть облагается налогом по другой ставке.
Пример применения ставки налога для физического лица в 2023 году к доходу от аренды
В 2023 году господин Йожеф Малый сдал в аренду два объекта недвижимости, которыми он лично владеет (это доход согласно § 6, пункта 3 Закона о подоходном налоге). Доход от аренды он получил в размере 34 000 евро, сопутствующие расходы составили 7 000 евро. Может ли г-н Йозеф претендовать на льготную ставку налога в размере 15%?
Нет, не может, потому что налогоплательщик не может претендовать на ставку налога в размере 15% за доход от сдачи в аренду недвижимости (согласно § 6, пункт 3 Закона о подоходном налоге). Г-н Йожеф применяет ставку налога в размере 19% в своей налоговой декларации (поскольку его налоговая база не превышала 41 445,46 евро).
Пример применения налоговой ставки для налогоплательщика физического лица в 2023 году
Для самозанятого лица господин Питер предприниматель, и в своей налоговой декларации за 2023 год указал, что база налога на прибыль предприятий уменьшена на необлагаемые налогом части налоговой базы, а также налоговый убыток в размере 31 800 евро.
Налогооблагаемый доход от бизнеса за 2023 год составил 50 000 евро. Какую налоговую ставку г-н Питер будет использовать для расчета своих налоговых обязательств за 2023 год?
Поскольку г-н Питер получил в 2023 году облагаемый налогом доход от бизнеса, превысивший 49 790 евро, он больше не может применять ставку налога в размере 15%. Его налоговая база не превышала 41 445,46 евро, поэтому г-н Питер будет использовать ставку 19% для расчета своих налоговых обязательств за 2023 год.
Пример применения множественных налоговых ставок к налогоплательщику физическому лицу в 2023 году
Люсия работает программистом по профессии. В налоговой декларации за 2023 год она указала базу подоходного налога, уменьшенную на необлагаемую налогом часть налоговой базы, и налоговый убыток в размере 74 800 евро. В 2023 году Люсия получила налогооблагаемый доход от бизнеса в размере 123 000 евро. Какую налоговую ставку будет использовать для расчета своих налоговых обязательств за 2023 год?
Налогооблагаемый доход от бизнеса Люсии превысил 49 790 евро, а это означает, что она не может использовать ставку налога в размере 15% для расчета своих налоговых обязательств. Г-жа Люсия будет действовать следующим образом при расчете своих налоговых обязательств:
- от налоговой базы до суммы 41 445,46 евро будет использована налоговая ставка 19%, что соответствует налогу в размере 7 874,63 евро, с суммы, превышающей 41 445,46 евро (то есть с суммы 74 800 евро – 41 445,46 евро = 33 354,54 евро), ставка налога составит 25%, что представляет собой налог в размере 8 338,64 евро
Общая сумма налоговых обязательств Люсии за 2023 год составляет
7 874,63 + 8 338,64 = 16 213,27 евро
Ставка НДФЛ для доходов от контролируемой иностранной компании в 2023 году
Если физическое лицо получает доход от контролируемой иностранной компании, в 2023 году для налогообложения такого дохода оно будет применять ставку налога в размере 25%.
Согласно §3, абз. 1 буква h) Закона о подоходном налоге доходы включаются в специальную налоговую базу в налоговом периоде, в котором заканчивается налоговый период контролируемой иностранной компании.
Под контролируемой иностранной компанией налогоплательщика понимается юридическое лицо или организация, базирующаяся за рубежом, если:
- налогоплательщик самостоятельно или совместно с иждивенцами осуществляет реальный контроль над контролируемой иностранной компанией или имеет участие в контролируемой иностранной компании, реальный контроль также означает право принимать решение о распоряжении имуществом компании или предприятия и доходами от этого имущества, а участие означает прямую долю, косвенную долю или косвенно полученную долю в уставном капитале в размере не менее 10%, прямую долю, косвенную долю или косвенно полученную долю в правах голоса в размере не менее 10% или право на долю в прибыли этого юридического лица или организации в размере не менее 10% и
- контролируемая иностранная компания является налогоплательщиком несотрудничающего государства или
- контролируемая иностранная компания не является налогоплательщиком несотрудничающего государства и соотношение между подтверждаемо уплаченным подоходным налогом или аналогичным налогом, заменяющим подоходный налог с контролируемой иностранной компании, и экономическим результатом этой компании в процентах составляет менее 10%
Ставки налога на прибыль юридических лиц в 2023 году
В 2023 году юридическое лицо будет применять следующие ставки налога на прибыль от налоговой базы за вычетом налогового убытка:
- 15% для налогоплательщика, получившего за налоговый период налогооблагаемый доход (доход), не превышающий размера, установленного специальным положением, т.е. сумма в размере 49 790 евро согласно Закону о НДС
- 21% для налогоплательщика, налогооблагаемый доход (выручка) которого превышает установленную законом сумму, установленную специальным положением. т. е. сумма в размере 49 790 евро согласно Закону о НДС
Также представляем обзор применения ставки налога на прибыль для юридических лиц в 2023 году в таблице:
| Савка налога | Описание |
|---|---|
| 15 % | налогоплательщик, получивший за налоговый период налогооблагаемый доход (выручку), не превышающую 49 790 евро |
| 21 % | налогоплательщик, чей налогооблагаемый доход превышает 49 790 евро |
Источник: Авторская обработкаОбращаем ваше внимание, что пониженная ставка налога в размере 15%, на которую могут претендовать физические и юридические лица с налогооблагаемым доходом (доходами) в максимальной сумме 49 790 евро, не связана ни с получением статуса микроналогоплательщика, ни с оборотом по обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.
Пример применения пониженной ставки налога для юридического лица в 2023 году
Компания ABC s.r.o достигла налогооблагаемого дохода в размере 49 600 евро в 2023 году. Какую налоговую ставку компания будет применять в своей налоговой декларации за 2023 год?
Компания ABC s.r.o. применяет ставку подоходного налога в размере 15% в своей декларации по налогу на прибыль за 2023 год независимо от того, является ли она плательщиком НДС или нет, а также независимо от того, отнесено ли оно к микроналогоплательщику или нет.
Ставка налога при передаче имущества налогоплательщика (юридического лица), выезде налогоплательщика или переводе предпринимательской деятельности налогоплательщика за границу в 2023 году
В 2023 году частью специальной налоговой базы для налогоплательщика (юридического лица с местонахождением или местом управления на территории Словакии) с постоянным представительством также является разница между реальной стоимостью переданного имущества на момент перевода имущества за границу и налоговых расходов и стоимости акций в налоговом периоде, в котором:
- налогоплательщик перемещает активы из штаб-квартиры в Словакии в постоянное представительство за рубежом или налогоплательщик перемещает имущество из постоянного представительства в Словакии в свою штаб-квартиру за границей или
- в свое постоянное представительство за границей
При расчете реальной стоимости имущества применяется порядок, согласно §17 и §17 абз. 13, буква а) Закона о подоходном налоге, за исключением тех активов и обязательств, которые остаются функционально связанными с постоянным представительством, расположенным на территории Словакии.
Общая специальная налоговая база не должна иметь отрицательное значение, а порядок расчета справедливой стоимости активов не распространяется на передачу:
- активов, связанных с финансированием ценных бумаг
- имущества, предоставленное юридическим лицом в залог
- активов для удовлетворения требований к капиталу
- активов, предназначенных для целей управления ликвидностью
- имущества, которое было вывезено за границу и при этом ожидается, что оно будет возвращено в течение 12 месяцев с момента переезда
Ставка налога на прибыль в размере 21% применяется при исчислении налогового обязательства из специальной налоговой базы для налогоплательщика, имеющего перевод имущества, выезд налогоплательщика или перевод предпринимательской деятельности налогоплательщика за границу.
Ставки налога на дивиденды, выплаченные физическим и юридическим лицам в 2023 году
В 2023 году по сравнению с 2022 годом изменений в условиях применения ставок налога на дивиденды не произойдет. Физические лица, являющиеся получателями дивидендов, применяют следующие ставки налога:
- 7% – если физическое лицо является получателем дивидендов от отечественного юридического лица – такой доход будет выплачен физическому лицу уже после расчета с подоходным налогом по ставке 7% и физическое лицо больше не отчитывается об этом доходе в его налоговой декларации
- 7% – если физическое лицо получает дивиденды от юридического лица, являющегося налогоплательщиком государства, с которым Словацкая Республика заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, и от юридического лица, являющегося налогоплательщиком государства, с которым Словацкая Республика заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. Словацкая Республика не заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, но не является налогоплательщиком несотрудничающего государства согласно § 2 буква х) Закона о подоходном налоге – такие доходы должны быть уплачены физическим лицом посредством налоговой декларации, в специальном приложении № 2 формы налоговой декларации типа В
- 35% – если физическое лицо получает дивиденды от юридического лица, которое является налогоплательщиком несотрудничающего государства – физическое лицо также укажет этот доход в своей налоговой декларации типа В, в приложении № 2
Поскольку вышеизложенное применимо только к дивидендам, выплаченным из прибыли, полученной за налоговые периоды после 01.01.2017 (т.е. не относится к более ранним периодам, в которых вопросы налогообложения иные), необходимо отслеживать каждый год, в котором были выплачены дивиденды индивидуально.
Если юридическое лицо получает доход от дивидендов, от словацкого (внутреннего) юридического лица, а также от юридического лица, которое является резидентом договаривающегося государства, дивиденды не подлежат налогообложению (положение §12, пункт 7, буква в) Закона о подоходном налоге).
Доход в виде дивидендов облагается налогом юридического лица, если он поступает к нему от юридического лица, являющегося налогоплательщиком несотрудничающего государства в соответствии с пунктом §2 буква x) Закона о подоходном налоге. Ставка налога на дивиденды, выплачиваемые юридическому лицу, составляет 35%.
Юридическое лицо отражает доход в виде дивидендов в своей налоговой декларации, где указана специальная часть – Часть V для долей прибыли (дивидендов), а также иные доходы, входящие в специальную налоговую базу.