Освобождение от подоходного налога в размере 500 евро

Доход от аренды или от случайной деятельности. Какие еще доходы освобождаются от подоходного налога в размере 500 евро и какие правила применяются к этим освобождениям?

Освобождение от подоходного налога регулируется статьей 9 Закона №  595/2003   о подоходном налоге в новой редакции (далее – «Закон о подоходном налоге» ).  В этой части Закона о подоходном налоге перечислено множество исключений из подоходного налога, применимых к личным доходам.

В этой статье мы сосредоточимся только на тех, на которых распространяется освобождение от подоходного налога в размере 500 евро.  Эта сумма освобождения от подоходного налога распространяется на один календарный год и указывается в налоговой декларации.

Освобождение от подоходного налога в размере 500 евро распространяется в некоторых случаях на всю группу различных видов доходов.  Мы представляем эти группы доходов в следующей таблице, а в оставшейся части статьи мы также рассмотрим их отдельно.

Совместное освобождение от налога на аренду, случайные доходы и доходы от капитала если физическое лицо получает доход от обеих следующих групп доходов, оно может претендовать на освобождение от подоходного налога на сумму не более 500 евро в общей сложности:

• первая группа доходов: доходы от аренды, доходы от разовой деятельности, в том числе доходы от разового сельскохозяйственного производства, лесного и водного хозяйства и от разовой сдачи в аренду движимого имущества
• вторая группа доходов: доходы от передачи опционов, доходы от передачи ценных бумаг, доходы от передачи участия (доли) в обществе с ограниченной ответственностью, коммандитном товариществе или от передачи прав членства в кооперативе

Освобождение в размере 500 евро иногда применяется одновременно для нескольких видов доходов

Упомянутое правило означает, что в пределах каждой группы этих доходов можно претендовать на освобождение от подоходного налога в размере максимум 500 евро, но применяемая сумма освобождения от подоходного налога вместе для первой и второй группы доходов не должна превышать 500 евро.

Если налогоплательщик получает несколько видов доходов, к которым применяется единая сумма освобождения от подоходного налога, ему остается решить, следует ли разделить и как разделить эту общую сумму освобождения от подоходного налога между отдельными видами доходов.

Освобождение от подоходного налога доходов от аренды и случайной деятельности

К первой группе доходов, к которым может быть применено освобождение от подоходного налога, относятся:

• доход от аренды (абз 3 статьи 6 Закона о подоходном налоге)
• доходы от разовой деятельности, в том числе доходы от разового сельскохозяйственного производства, лесного и водного хозяйства, а также от разовой сдачи в аренду движимого имущества (буква а) абз. 1 статьи 8 Закона о подоходном налоге)

Эти доходы освобождаются от подоходного налога в полном объеме, если их общая сумма в календарном году не превышает 500 евро. Если общая сумма этих доходов в календарном году превышает 500 евро, то к ним будет применено освобождение от подоходного налога в размере 500 евро, а в налоговую базу будут включены только доходы, превышающие сумму 500 евро.

Однако сумма освобождения от подоходного налога в размере 500 евро является общей (применяется в совокупности) к общей сумме доходов от аренды и доходов от эпизодической деятельности, но налогоплательщик сам решает, как и следует ли разделить ее между этими доходами.

Если налогоплательщик решит применить освобождение от подоходного налога к доходам от аренды и доходам от разовой деятельности, расходы на доходы, включаемые в налоговую базу, будут определяться в том же соотношении, что и отношение доходов, включенных в налоговую базу, к совокупному доходу. Это означает что расходы на этот доход рассчитываются по следующей формуле:

(доход без требования освобождения – примененное освобождение) / доход без требования освобождения х доказуемые расходы на доход

Примечание: Согласно Закону о подоходном налоге доход от деятельности, осуществляемой на основании договорных отношений, не считается доходом от разовой деятельности, если плательщик налога, являющийся юридическим или физическим лицом, имеющим доход согласно §6 Закона о подоходном налоге, может уменьшить базу налога на вознаграждение, выплачиваемое на основании документа, соответствующего требованиям бухгалтерского документа.

Таким образом, случайный доход никогда не является доходом, который выплачивается физическому лицу предпринимателем на основании договорных отношений (договорные отношения не обязательно должны быть в письменной форме, но также и в устной форме).

Если, например, s.r.о  платит кому-то вознаграждение за редактирование текста на основании трудового договора, для этого физического лица это не доход, к которому можно применить освобождение от подоходного налога в размере 500 евро.  Например, доход физического лица – непредпринимателя, который время от времени сдает в аренду фургон другому физическому лицу – непредпринимателю (например, своему другу) с целью семейного отдыха, косит сад или помогает с переездом, рассматривается как случайный доход, к которому может быть применено освобождение от подоходного налога.

Освобождение от подоходного налога доходов от передачи основных средств

Ко второй группе доходов, к которым может применяться освобождение от подоходного налога, относятся:

• доход от передачи опционов (§8 абз.1 буква d) Закона о подоходном налоге
• доход от передачи ценных бумаг (§8 абз.1 буква е) Закона о подоходном налоге
• доход от передачи участия (доли) в s.r.о коммандитного товарищества или от передачи прав членства в кооперативе (§8 абз.1 буква f) Закона о подоходном налоге

Если разница между суммой этих доходов и суммой расходов не превышает 500 евро, то эти доходы полностью освобождаются от подоходного налога. В случае, если разница между суммой этих доходов и суммой расходов на них превышает 500 евро, в налоговую базу будет включена только разница между суммой доходов и суммой расходов, превышающая сумму 500 евро. 

В этом случае в налоговой декларации эта разница отражается в графе доходов, а графа расходов остается пустой. Сумма освобождения от подоходного налога в размере 500 евро является общей (применяется в совокупности) к разнице между общей суммой доходов и суммой расходов от передачи опционов, от передачи ценных бумаг и от передачи участия в отдельных юридических лицах.  Однако решать, как и стоит ли делить его между этими доходами, опять-таки должен сам налогоплательщик.

Пример освобождения от налогов доходов от аренды, случайных доходов и доходов от капитала

Физическое лицо за календарный год получило следующие доходы:

• доход от сдачи в аренду недвижимости в размере 3600 евро (доказуемо потраченные расходы на получение этого дохода составили 2000 евро)
• доход от продажи фруктов и овощей, выращенных в собственном саду, в размере 100 евро (о расходах на получение этого дохода она не заявляет, поскольку не ожидала такого дохода и поэтому не имеет документов о расходах)
• доход от продажи доли бизнеса в s.r.о  в размере 10 000 евро (расходы на этот доход в виде вклада в уставный капитал составили 5 000 евро)

Освобождение от подоходного налога в размере 500 евро может быть применено ко всем вышеупомянутым доходам.  Физическое лицо имеет возможность решить, применять ли это освобождение, и если да, то к каким доходам и в каком размере. 

Было решено применить освобождение от подоходного налога в размере 300 евро к доходам от сдачи в аренду недвижимости, не применять освобождение от подоходного налога к доходам от продажи фруктов и овощей, а также к разнице между доходами и расходами от продажи доли бизнеса в s.r.о  применяется освобождение от подоходного налога в размере 200 евро.

Таким образом, в налоговой декларации о доходах от сдачи в аренду недвижимости налогоплательщик будет иметь доход в размере 3300 евро (3600 евро – освобождение от подоходного налога в размере 300 евро).  Расходы на эти доходы будут определяться таким же соотношением, как соотношение доходов, включенных в налоговую базу, к общей сумме доходов, то есть они составят:

1833,33 евро [3300 евро / 3600 евро х 2000 евро]

Для доходов от продажи фруктов и овощей будет доход в размере 100 евро и никаких расходов. В случае получения дохода от продажи доли бизнеса в s.r. о  в декларации о подоходном налоге будет указана только разница между доходами и расходами, превышающая освобождение от подоходного налога в размере 200 евро.  Это значит, что доход составит:

4800 евро (доходы 10 000 евро минус расходы 5000 евро минус освобождение от подоходного налога 200 евро)

И расходов не будет.

Освобождение от налогов доходов в виде компенсации за потерю волонтерского времени в спорте

Еще одним видом дохода, который может быть освобожден от подоходного налога, являются доходы в виде компенсации за потерю времени волонтера, зарегистрированного в спортивной информационной системе.  Эти доходы выплачиваются в соответствии с Законом № 406/2011 "О волонтерской деятельности" в действующей редакции и Законе № 440/2015  "О спорте" в действующей редакции.

На основании настоящего положения спортивный эксперт, зарегистрированный в реестре физических лиц, занимающихся спортом (информационная система спорта), также может осуществлять свою деятельность в качестве волонтера на основании договора о волонтерской деятельности. 

На основании этого договора такому волонтеру возможна выплата компенсации за потерю его времени за каждый час волонтерской деятельности в спорте, максимум в размере часового минимального размера оплаты труда, действующего в соответствующем году.

Доходы в виде компенсации за потерю времени волонтера в спорте, зарегистрированного в спортивной информационной системе, облагаются налогом самим этим волонтером в налоговой декларации как так называемые "другие доходы".  К этим доходам может быть применено освобождение от подоходного налога в размере 500 евро.

Если в налоговом периоде общая сумма этих доходов превышает 500 евро, то в налоговую базу будут включены только доходы, превышающие определенную таким образом сумму. В таком случае расходы к доходам, включаемым в налоговую базу, определяются в том же соотношении, что и отношение доходов, включенных в налоговую базу, к общей сумме доходов.

Пример освобождения от налогов доходов в виде компенсации за потерю волонтерского времени в спорте

В течение календарного года физическое лицо осуществляло волонтерскую деятельность в местном футбольном клубе в виде помощи, связанной с организацией спортивных матчей.

Данное физическое лицо имело волонтерский договор с футбольным клубом, на основании которого имело право на компенсацию потери времени в размере почасовой минимальной заработной платы за каждый час волонтерской деятельности в спорте.  Это физическое лицо также было зарегистрировано в качестве спортивного эксперта в реестре физических лиц, занимающихся спортом.

За соответствующий год этому волонтеру была выплачена компенсация за потерю времени в размере 700 евро.  Ее расходы в связи с этой деятельностью составили 50 евро. После применения освобождения в размере 500 евро облагаемый налогом доход этого волонтера в спорте составит 200 евро.  Налоговые расходы на этот доход будут тогда определяться по тому же соотношению, что и отношение дохода, включенного в налоговую базу, к общему доходу, то есть они составят:

14,29 евро [200 евро / 700 евро х 50 евро]

Освобождение от налога доли члена земельной общины в прибыли

Доли физического лица как члена земельного сообщества, обладающего правосубъектностью, в прибыли, имуществе или ликвидационном балансе такого земельного сообщества освобождается от подоходного налога в размере 500 евро, а если этот доход превышает 500 евро, применяется следующее:

• Если это доход от словацкого земельного сообщества: налог на этот доход взимается путем вычета с применением подоходного налога в размере 7% только на сумму, превышающую 500 евро от отдельного земельного сообщества в соответствующем налоговом периоде.
• Если это доход от иностранного земельного сообщества: он будет включен в специальную налоговую базу согласно §51e Закона о подоходном налоге, только в сумме, превышающей 500 евро от отдельного земельного сообщества в соответствующем налоговом периоде и облагается налогом путем применения либо ставка налога на доходы 7% или 35% (по странам)

Пример освобождения от налогообложения дохода в виде доли в прибыли члена земельного объединения

Физическое лицо является членом двух словацких ассоциаций лесных земель с юридической субъектностью.  Оба получили прибыль от продажи древесины в соответствующем году, которую решили распределить между членами земельной общины. Физическое лицо имело прибыль в размере 1500 евро от первого земельного сообщества и прибыль в размере 900 евро от второго земельного сообщества.

Поскольку это словацкие земельные сообщества, эта прибыль не будет облагаться налогом в налоговой декларации отдельных членов земельного сообщества, а будет облагаться налогом путем взимания 7% налога с доходов самих земельных сообществ.  Однако до этого каждое земельное объединение применяет к доле прибыли освобождение от подоходного налога в размере 500 евро.

Таким образом, в случае участия в прибыли в первом земельном сообществе будет облагаться налогом прибыль в размере 1000 евро

(1500 евро – освобождение от подоходного налога в размере 500 евро)

а во втором земельном сообществе – прибыль в размере 400 евро (900 евро – освобождение от подоходного налога на прибыль в размере 500 евро).  Физическому лицу будет выплачена чистая доля прибыли в размере 1430 евро (1500 евро – 7% от 1000 евро) и в размере 872 евро (900 евро – 7% от 400 евро).

Как применить освобождение от налога в размере 500 евро в налоговой декларации

Льготы по подоходному налогу применяются в налоговой декларации физического лица типа B. В ней данные льготы не применяются в отдельных частях налоговой декларации, а доходы отражаются в соответствующих строках и графах налоговой декларации после вычета освобождение от подоходного налога.

В случае, если при применении освобождения от налога на прибыль налоговые расходы также должны быть скорректированы по соответствующему коэффициенту, они также будут внесены непосредственно в скорректированной сумме в соответствующие строки и графы налоговой декларации. Доход после вычета освобождения от подоходного налога указывается в налоговой декларации.

Исключением являются доли членов словацкого земельного объединения, имеющего правосубъектность, в прибылях, имущественном или ликвидационном балансе такого земельного объединения.  Они облагаются налогом удержанием, а освобождение от подоходного налога применяется непосредственно данным земельным объединением до его реализации. Эти доходы больше не отражаются в налоговой декларации.