Необлагаемый налогом доход для работников в 2023 году

Налогоплательщик, получающий доход от зависимой деятельности, считается работником (доход от зависимой деятельности означает доход в сооттветствии со статьей 5 Закона № 595/2003 "О подоходном налоге" с поправками (далее "Закон о подоходном налоге").

Эти доходы включают, например, доходы от трудового права, службы, государственного служащего или иных аналогичных отношений, доходы ликвидаторов, прокуроров, членов кооперативов и партнеров, заработная плата конституционных служащих, доли прибыли (дивиденды), выплачиваемые хозяйственным обществом или кооперативом работнику без участия в уставный капитал этой компании или кооператива и другие доходы.

Доходы, освобожденные от НДФЛ

В целом "Закон о подоходном налоге" в статье 9 определяет доходы, освобождаемые от налога для всех налогоплательщиков – физических лиц. Налог не подлежит уплате также с доходов, которые не облагаются налогом (в редакции пункта 2 §3 Закона о подоходном налоге, например, кредита и займа, доходов, полученных по наследству и т. д.).

Помимо этих освобожденных от налогообложения доходов, существует отдельная категория освобожденных от налога доходов от зависимой деятельности, указанная в §5 абз. 7 Закона о подоходном налоге. На некоторых из них мы остановимся в этой статье.

Общий освобожденный доход от зависимой деятельности, о котором более подробно рассказано в этой статье, включает в себя:

• сумма, потраченная работодателем на обучение работника
• стоимость продуктов питания, предоставленных работодателем работнику для потребления на рабочем месте работника (в неденежной форме или денежном вкладе)
• размер отдыха, предоставляемого работодателем работнику
• взнос из социального фонда работодателя, если он предоставляется работнику для профилактического медицинского осмотра вне пределов закона
• неденежная выплата, предоставляемая работнику работодателем в целях обеспечения перевозки работника к месту работы и обратно
• неденежные льготы, предоставляемые работнику в общей сумме не более 500 евро за налоговый период от всех работодателей

В дополнение к этим освобожденным доходам от зависимой деятельности "Закон о подоходном налоге" также определяет другие освобожденные доходы от зависимой деятельности, например:

• стоимость безалкогольных напитков, предоставленных работодателем работнику для потребления на рабочем месте
• пользование оздоровительными, медицинскими, образовательными, дошкольными, физкультурными или спортивными объектами, предоставленными работодателем работнику; таким же образом оценивается и такая выплата, предоставляемая супругу и детям работника, которые в целях настоящего Закона считаются иждивенцами (в соответствии со статьей 33 Закона о подоходном налоге) этого работника или его жены (мужа)
• компенсация дохода и доплата к компенсации дохода в случае временной нетрудоспособности, предоставляемая работодателем своему работнику
• вознаграждение за выполнение функций председателя, члена и секретаря избирательной комиссии, председателя, члена и секретаря комиссии референдума и помощника переписчика
• неденежная выплата в виде продукции собственного производства, предоставляемая работодателем, деятельностью которого является сельскохозяйственное производство, не более в общей сложности 200 евро в год со всех работодателей, а если определенная таким образом неденежная выплата превышает 200 евро в год, в налоговую базу включается только выплата сверх установленной таким образом суммы
• социальная помощь в связи со смертью близкого лица, проживающего в доме работника, ликвидации или смягчения последствий стихийных бедствий или временной нетрудоспособности работника, непрерывная продолжительность которой превышает большую часть налогового периода, предусмотрена средства социального фонда, уплаченные в общей сумме не более 2000 евро за налоговый период только от одного работодателя
• неденежная выплата, предоставляемая работодателем работнику, находящемуся в трудовых отношениях, с целью обеспечения проживания работника в общей сумме не более 100 евро в месяц, а также работнику, трудовые отношения которого с этим работодателем продолжаются непрерывно в течение не менее 24 месяцев, на общую сумму не более 350 евро в месяц, которая определяется в пропорциональной сумме согласно количеству дней, в течение которых работнику было предоставлено жилье в соответствующем календарном месяце
• размер взноса, предоставляемого работнику работодателем за государственное наемное жилье согласно статье 152в Трудового кодекса; если работодатель одновременно предоставил работнику указанную в пункте выше неденежную льготу (в целях обеспечения работника жилым помещением) или налогооблагаемая заработная плата работника была заменена пособием на аренду жилья, размер пособия по данному пункту не считается освобожденным доходом

Обучение сотрудников освобождено от подоходного налога

Сумма, потраченная работодателем на обучение сотрудников, освобождается от подоходного налога. Такое обучение сотрудников освобождается от налога только при соблюдении следующих условий:

• это образование, связанное с деятельностью или бизнесом работодателя, тогда как
• в случае, если речь идет об образовании, посредством которого работник повышает свой уровень образования до высшего образования первой или второй степени, условие продолжительности трудового права, службы, отношений государственного служащего или членских отношений или иных подобных отношения с этим работодателем также должны быть соблюдены, и такой работник обязан выполнять инструкции или распоряжения работодателя в начале учебного года непрерывно в течение не менее 24 месяцев.

Пример применения освобождения от налога при возмещении стоимости обучения по бухгалтерскому учету

Сотрудники бухгалтерской компании прошли обучение по бухгалтерскому учету в апреле и мае 2023 года. Этот курс был возмещен их работодателем. Можно ли считать этот доход не облагаемым налогом доходом для работников?

Поскольку расходы на возмещение курса бухгалтерского учета связаны с бизнесом и деятельностью работодателя, такие доходы будут представлять собой освобожденный доход работников.

Пример применения льготы при оплате расходов на языковой курс работника

Работодатель возмещает сотруднику международной компании расходы на языковые курсы. Будет ли такой доход считаться необлагаемым доходом для работника?

Если образование этого работника связано с деятельностью или бизнесом работодателя, этот доход будет освобожденным от налогообложения доходом для работника. Однако необходимо осознавать, что эту связь необходимо доказать – например класс должности работника или выгода, которую работодатель получит от образования работника.

Питание сотрудников освобождено от подоходного налога

Для работников от уплаты подоходного налога освобождаются:

• стоимость продуктов питания (в неденежной форме), предоставленных работодателем работнику для потребления на рабочем месте, до суммы, определенной в соответствии с Законом № 311/2001 КЗоТ в новой редакции (далее – КЗоТ) или в рамках питания, предоставляемого через другие организации в пределах размера, предусмотренного КЗоТ; например предоставление горячего питания, талонов на питание
• финансовое пособие на питание, например деньги переведены на счет или заплатили наличными

По смыслу Трудового кодекса работодатель обязан предоставить работнику пособие на питание, а именно:

• в размере не менее 55% от стоимости обеда
• максимум 55% за каждый прием пищи во время командировки продолжительностью 5-12 часов, т.е. с 1.6.2023 она составляет 4,02 евро

Для работника из дохода будет освобождено пособие на питание, предоставленное работодателем в размере до 4,02 евро. При этом работодатель также может отчислять работников из социального фонда, и такой взнос на питание работника также будет его освобожденным доходом.

Более подробную информацию о текущем размере надбавок на питание с 1.6.2023 вы можете найти в статье Питание с 1.6.2023 или более подробную информацию в статье Питание сотрудников и СЗЧО с 1.1.2023.

Пособие на отдых работникам, освобожденное от подоходного налога

С 1 января 2019 года к необлагаемому доходу работника добавлено пособие на отдых. Это размер пособия на отдых, предоставляемого работодателем работнику, трудовые отношения которого с этим работодателем продолжаются не менее 24 непрерывных месяцев и у работодателя которого работает более 49 работников.

Взнос может быть уплачен в виде разрешенных расходов работника или в виде путевки на отдых. Работник имеет право на возмещение до 55% разрешенных расходов, что составляет 275 евро в год.

К разрешенным расходам на отдых работников относятся:

• туристические услуги, связанные с проживанием не менее двух ночей на территории Словацкой Республики
• пакет пребывания, включающий проживание минимум на две ночи и услуги общественного питания или другие услуги, связанные с отдыхом на территории Словацкой Республики
• проживание не менее двух ночей на территории Словацкой Республики, что может включать услуги общественного питания
• организация многодневных мероприятий и оздоровительные мероприятия во время школьных каникул на территории Словацкой Республики для ребенка работника, посещающего начальную школу или один из первых четырех классов гимназии с восьмилетней программой обучения

Работник обязан доказать работодателю разрешенные расходы на отдых в течение 30 календарных дней со дня окончания отдыха.

Пример применения льготы при использовании отпуска работника

Сотрудник приобрел проживание через дисконтный портал. Он принял участие в пребывании в Словакии вместе с женой, которое продолжалось две ночи.

После завершения пребывания работник предоставил работодателю документы, подтверждающие санкционированные расходы:

• ваучер, выписку со счета работника, подтверждающую оплату проживания
• счет, выставленный гостиницей на дату проживания на имя работника
• дополнительные расходы на парковку, оздоровление и питание в ресторанах

Общая сумма пребывания вместе с дополнительными расходами составила 550 евро, причем работодатель возместил своему работнику путевку на отдых в максимальном размере, т.е. 275 евро.

Можно ли на основании представленных документов считать санкционированными расходами работника и последующее возмещение работодателем пособия на отдых в размере 275 евро за необлагаемый доход работника?

В том случае, если все расходы, связанные с отдыхом, надлежащим образом доказаны, т.е. все документы оформлены на имя работника, оплачены со счета работника, а документы, выданные средством размещения, где проходил отдых, могут быть признаны санкционированными расходами на отдых, а пособие на отдых, впоследствии возмещаемое работодателем, будет составлять освобожденный доход для сотрудника.

В случае, если работодатель возмещает работнику более высокую сумму (т.е. более 275 евро) или если представленные документы не являются приемлемыми расходами согласно Трудовому кодексу, такой доход или часть дохода выше 275 евро не будет считаться освобожденным от налога доходом работника.

Взнос из социального фонда на медицинское профилактическое обследование освобожден от подоходного налога

Одним из других необлагаемых доходов работника является взнос работодателя из социального фонда работодателя за сверхнормативный медицинский профилактический осмотр.

Однако необходимо помнить, что такой взнос, уплачиваемый только из социального фонда работодателя, освобождается от уплаты работника. Если бы такой взнос был уплачен за пределом социального фонда, такой доход стал бы налогооблагаемым доходом для работника.

Пример применения освобождения от взноса за сверхнормативный медицинский профилактический осмотр работника

Работник попросил работодателя провести профилактический медицинский осмотр с упором на дерматологический осмотр. С точки зрения работодателя данная проверка не связана с выполнением работником работы, и работодатель не обязан предоставлять ее работнику.

Возможно ли, что, если работодатель в конечном итоге возместит работнику стоимость такой проверки, считать это пособие не облагаемым налогом доходом работника?

Поскольку такой профилактический медицинский осмотр можно считать не обычным, а сверхстандартным, и стоимость сверхстандартного профилактического медицинского осмотра работодатель покроет из социального фонда, то можно рассматривать данное пособие как не облагаемый налогом доход работника.

Неденежная выплата для обеспечения проезда работников на работу, освобожденных от подоходного налога

Работодатель может в рамках трудоустройства предоставить своим работникам транспорт на работу. Предоставление транспорта является необлагаемым доходом работника, если оно представляет собой неденежную выплату, предоставляемую работодателем работнику в целях обеспечения проезда работника к месту работы и обратно, в общей сложности не более 60 евро в месяц.

В случае использования автотранспортного средства учитываются доказуемо израсходованные средства, пересчитанные на одно место в автотранспортном средстве. Если эта сумма превышает сумму в 60 евро, в налоговую базу работника будут включены только выплаты, превышающие указанную сумму.

Условием применения неденежной компенсации является то, что она является транспортной для работника, если:

• государственным поставщиком регулярных перевозок, очевидно, что перевозка не осуществляется вообще или
• в той степени, в которой это соответствует потребностям работодателя и
• для этой цели работодатель использует автотранспортные средства, отнесенные к классификационному коду 29.10.3.

Пример освобождения от взноса на обеспечение транспорта работника на работу

Производственное предприятие, работающее в две смены, обеспечивает сотрудников транспортом на работу. Компания возит своих сотрудников на работу автобусами в радиусе 30 км от места работы. Поскольку на момент основания компании в окрестных селах не было общественного транспорта, компания решила использовать такой вариант для перевозки сотрудников. Будет ли этот взнос на обеспечение проезда работника на работу освобожденным доходом работника?

Поскольку общественный транспорт для работников не соответствует объему потребностей работодателя (работник не прибудет на работу вовремя на общественном транспорте) и работодатель использует для перевозки автобус (выполнено условие классификационного кода 29.10.3), такой взнос может считаться освобожденным для работника, если сумма взноса не превышает 60 евро в месяц.

Неденежное вознаграждение работника до 500 евро, освобожденное от подоходного налога

С 1 января 2022 года также можно освободить от всех работодателей неденежные льготы, предоставляемые работникам в общей сумме до 500 евро за налоговый период, если Законом о подоходном налоге не установлено иное и израсходованные средства работодателю эта неденежная выгода не учитывается в качестве расходов на получение, обеспечение и поддержание налогооблагаемого дохода.